注册 登录  
 加关注
   显示下一条  |  关闭
温馨提示!由于新浪微博认证机制调整,您的新浪微博帐号绑定已过期,请重新绑定!立即重新绑定新浪微博》  |  关闭

徐万涛的博客

生活中的每一瞬间都可能演绎人生的精彩——竭力打造无锡财税第一博

 
 
 

日志

 
 

重点推荐-- 2010年初级经济法重点讲义4  

2010-02-05 08:40:46|  分类: 会计考试类 |  标签: |举报 |字号 订阅

  下载LOFTER 我的照片书  |

 

第四章 个人所得税法律制度

 

[考情分析]本章是重要的一章,将企业所得税调整到中级考核后,该章的内容进行了调整,重要性也更为突出。预计分值在15分左右。

知识点1:个人所得税概述

第一节 个人所得税概述

一、个人所得税的概念

个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征收对象征收的一种税。

二、个人所得税的特点

(一)实行分类征收

(二)累进税率和比例税率并用

(三)费用扣除额较宽

(四)计算简便

(五)采取课源制和申报制两种征收方法

知识点2:个人所得税纳税人和扣缴义务人

第二节 个人所得税纳税人和扣缴义务人

一、纳税人

居住时间标准:一个纳税年度内在中国居住满365天,即为满1年。一次不超30天或多次累计不超过90天的临时离境,不扣减日数,连续计算。

(一)居民纳税人:有住所或无住所居住满1年的个人:承担无限纳税义务,来源于境内外的全部所得都纳税。

(二)非居民纳税人:无住所不居住或无住所居住不满1年:承担有限纳税义务,只限来源于境内的所得纳税。

注意1:在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题。

注:签订税收协定的国家之间是183天,没有签订90天。

【例题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派,来华从事设备安装调试工作,在华停留60天,期间取得境外公司支付的工资40000元,取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税的所得额是(A)。

A.20000元 B.40000元 C.60000元 D.0元

注意2:需要说明的是,个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,个人独资企业以投资者为纳税义务人,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人,对其个人取得的生产经营所得征收个人所得税。

【典型例题】

【例题】下列在中国境内无住所的人员中,属于中国居民纳税人的是( )。

A.外籍个人甲2007年9月1日入境,2008年10月1日离境

B.外籍个人乙来华学习180天

C.外籍个人丙2008年1月1日入境,2008年12月31日离境

D.外籍人丁2008年1月1日入境,2008年11月20日离境

【解析】答案为C。对于中国境内无住所的,必须要在中国居住满一个纳税年度(指1月1日到12月31日),临时离境一次不超过90天,才能被认定为居民纳税人。因此A、B、D不符合要求。

二、扣缴义务人(略)

知识点3:工资、薪金所得

第三节 个人所得税征税对象和税目

一、征税对象(略)

二、所得来源的确定

三、个人所得税的税目

(一)工资、薪金所得。包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。

(1)不属于工资、薪金性质的补贴,不纳个税,这些项目包括:

①独生子女补贴;

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;

③托儿补助费;

④差旅费津贴、误餐补助。

(2)内退问题:

①内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金,按“工资、薪金所得”项目征个税,不能按离退休工资对待。

②取得的一次性内退收入,应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊,将每月分摊额与当月领取的工资薪金所得合并后减除当月费用标准以余数为基础确定适用税率,然后把当月工资薪金加上取得的一次性收入减除费用扣除标准按上述税率计算。

③办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

【例题】杨某从原单位办理了内部退养手续,其至法定退休年龄还有3年6个月的时间,其取得内部退养一次性收入42000元,并在当月与以后各月取得内退工资1500元,其当月应纳个人所得税是多少?

答案:

1、首先确定适用税率:42000元÷42个月=1000元

1000+1500-2000=500元 适用5%工资薪金所得税率

2、计算应纳税额:(42000+1500-2000)×5%=2075元

关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题:

1、职工从破产企业取得的一次性安置费收入,免征个人所得税。

2、个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额部分,视为一次取得数月工资、薪金收入,以超过部分除以个人工作年限(超过12年按12年计算),以商数做为月工资、薪金收入计算个人所得税。再次任职、受雇取得的工资薪金不需合并补缴个税。

【例题】2008年12月,某单位与在单位工作了5年的杨某解除劳动关系,取得一次性补偿性收入8万元,当地上年职工平均工资2万元,则杨某该项收入应纳的个人所得税?

应纳税所得额=(8-6)÷5-2000=2000元

应纳税额=[2000×10%-25]×5=875元。

3、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题:

1、退职费是指个人符合规定的退职条例并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费;免税。

2、对于不符合规定的退职条件和退职费标准所取得的退职费收入,应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。退职人员一次取得较高退职费收入的,视为一次取得数月工资、薪金收入,以原工资为标准划分若干月份,划分后如果超过6个月的,按6个月计算。

【例题】2008年12月,杨某取得一次性取得不符合标准的退职费15000,其月收入1800元,则杨某应纳的个人所得税?

1.划分收入的月份:15000÷1800=8.3,按6个月划分。

2.应纳税额=[(15000÷6-2000)×5%]×6=150元。

个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法:

个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;

退休人员再任职取得的收入,在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

(3)出租车问题:

①出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的,驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。

②个体出租车收入,按个体工商户的生产、经营所得征税。

个人出租车挂靠单位,并向挂靠单位交纳管理费的,按个体工商户的生产、经营所得征税。

(4)公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

(5)对商品营销活动中,企业和单位对其营销业绩空出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的工资薪金所得,按照“工资薪金所得”项目征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。(非雇员:劳务报酬。)

知识点4:其他几项所得

(二)个体工商户的生产、经营所得

①个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税。

②个体工商户和从事生产、经营的个人,取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得,应分别按照其他应税项目的有关规定,计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得,应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。

③个体工商户或个人从事种植、养殖、饲养、捕捞,暂不征收个人所得税。

④彩票代销业务取得的收入,按此税目征税。

(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得

(1)个人承包后,工商登记改为个体工商户,不征企业所得税,按个人工商户的生产经营所得征税。

(2)个人承包后,工商登记仍为企业,交企业所得税后分两种情况:

①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同( 协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税。

②承包、承租人按合同( 协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税。

(四)劳务报酬

①“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别:

A、非独立个人劳动,有雇佣关系:计“工资、薪金所得”

B、独立个人劳动,无雇佣关系:计“劳务报酬所得”

②个人担任董事、监事,且不在公司任职、受雇的,董事费收入---劳务报酬;

在公司(含关联公司)任职、受雇同时兼任董事、监事的,与工资合并---工资薪金所得。

(五)稿酬所得

①以图书、报刊形式出版、发表。

②任职、受雇于报纸、杂志单位的记者、编辑,在本单位发表的作品的所得——工资薪金所得;其他人员,按稿酬所得征税。

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品以图书形式出版的收入,按“稿酬所得”征税。

(六)特许权使用费所得

①提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入,属于该税目。

②个人取得特许权的经济赔偿收入,应按该税目征税。

③编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费,属于该税目。

(七)利息、股息、红利所得

①除国家规定外的其他专户存款,属于存款利息所得,缴纳个税。

②职工个人以股份形式取得,仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,不征税。

职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利,按“利息、股息、红利”项目征税。

③个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税,税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。

(八)财产租赁所得

①以产权为凭证确定纳税义务人。无产权的,税务机关根据实际情况确定。产权人死亡未办理继承手续期间,领取租金的人为纳税义务人。

②房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定,房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人,但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。对上述情形的购买者个人少支出的购房价款,应视同个人财产租赁所得,按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额,按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定

(九)财产转让所得

(1)股票转让所得不缴纳个人所得税。

(2)量化资产股份转让

①集体所有制改制为股份制的,职工个人取得的股份,暂缓征收;

②转让时,按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用计税

(3)个人出售自有住房,总的原则是按财产转让所得征税;其应税所得的确定按已购公有住房和非已购公有住房分别确定;

个人换购住房(出售后1年内重新购房)价值相等的部分可免税,但需交纳税保证金;个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。

(十)偶然所得

(十一)其他所得

[典型例题]

例题1.下列各项中,应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有(AD)

A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费

例题2.下列各项中不符合个人所得税规定的有(AB)

A.编剧从电视剧制作单位取得的剧本使用费按“稿酬所得”项目计征个人所得税。

B.受雇于报社的编辑在本单位发表的做品的所得按“稿酬所得”项目计征个人所得税。

C.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

D.股票转让所得不缴纳个人所得税

知识点5:个人所得税税率

第四节 个人所得税税率

一、九级超额累进税率

①工资、薪金所得

二、五级超额累进税率

①个体工商户的生产经营所得

②承包、承租经营所得

③个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。

投资者兴办两个或以上的企业时,年度终了时,应汇总所有企业的所得为应税所得额,以此确定适用税率,计算出应纳税额。

三、其他所得:20%

应注意的问题:

[典型例题]

下列各项中,适用5%-35%的超额累进税率计征个人所得税的有(ABCD)

A.个体工商户的生产经营所得

B.个人独资企业的生产经营所得

C.对企事业单位的承包、承租经营所得

D.合伙企业的生产经营所得

知识点6:个人所得税应纳税额的计算

第五节 个人所得税计税依据

 

第六节 个人所得税应纳税额的计算

一、具体扣除标准和应纳税额的计算

【例1】月工资、薪金12000元=[(12000-2000)×20%-375]=1625(元)

【说明1】工资薪金

(1)附加减除费用的范围:

①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;

②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;

③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人;

(2)对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法

一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。

①先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

②将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。计算公式如下:

(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

【例】王某为中国公民,2008年在我国境内1—12月每月的绩效工资为1200元,12月31日又一次性领取年终奖12800元。

要求:计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。

【解析】

①该笔奖金适用的速算扣除数为:

每月奖金平均额=[12800-(2000-1200)]÷12=1000(元)

根据工资、薪金九级超额累进税率的规定,适用的税率为10%,速算扣除数为25。

②该笔奖金应缴纳个人所得税为:

应纳税额=[12800-(2000-1200)]×10%-25=1175(元)

雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。

【说明2】对个人独资企业和合伙企业生产经营所得,其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法:

第一种:查账征税的计税方法;

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额,合伙企业的投资者按合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额,无约定的平均分。生产经营所得包括企业分配给投资者的个人所得和企业当年留存的所得。具体的扣除标准如下:

①自2008年3月1日起,个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年,即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。兴办两个以上企业的选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

②投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。和企业生产费用混在一起,无法区分,都不能扣。

③企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

④向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。

⑤企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

⑥企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

⑦企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

⑧企业计提的各种准备金不得扣除。

[例题] 陈先生开了家个人独资企业。2009年经营情况如下:

(1)主营业务收入70万元;

(2)从被投资企业分回的红利1万元;

(3)营业成本23万元;

(4)营业税金及附加4万元

(5)销售费用25.5万元,其中:广告费和业务宣传费23万元

(6)管理费用中支付陈的工资2.5万,支付其他员工工资8万(合理),业务招待费0.5万元,其他费用5万元。

(7)拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出符合税法的规定。

根据以上资料回答下列问题:

(1)计算允许税前扣除的广告费和业务宣传费。

(2)计算允许税前扣除的业务招待费。

(3)计算红利应纳的个人所得税。

(4)计算个人独资企业的应缴纳的个人所得税。

(5)计算陈先生共应缴纳的个人所得税。

[解析]

(1)允许税前扣除的广告费和业务宣传费的扣除限额为70万×15%=10.5万

实际发生的费用23万,高于限额,可扣除的数额为10.5万。

(2)允许税前扣除的业务招待费=0.3万元。

按照发生额的60%=0.5万元×60%=0.3万元。

最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰=70万×5‰=0.35万

取其小。

(3)计算红利应纳的个人所得税=1×20%=0.2万元。

(4)个人独资企业的应纳税所得额=70-23-4-[(25.5-23)+10.5]-(2.4+8+0.3+5)=14.3万

(5)陈先生共应缴纳的个人所得税=14.3×35%-0.675=4.33万

知识点7:个人所得税应纳税额的计算B

第二种:核定征收的范围:

依照国家有关规定应当设置但未设置的;

虽设置账簿,但账目混乱或成本、收入、费用凭证残缺不全,难以查账的;

发生纳税义务,未按照规定期限办理申报,经过税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。

【例2】劳务报酬30000元=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

【例3】一次取得稿费收入8000元=8000×(1-20%)×20%×(1-30%)=896(元)

【例4】特许权使用费8000元=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

【例5】出租房屋3个月,每月取得租金5000元。第一月发生修理房屋费700元。(以一月租金为1次)

每月应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=5000×5%×(1+7%+3%)=275(元)

第一月租金应缴纳的个人所得税=(5000-275-700)×(1-20%)×10%=322(元)

后两月每月租金入应缴纳的个人所得税=(5000-275)×(1-20%)×10%=378(元)

3个月共纳个税=322+378×2=1078(元)

【例6】以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份,发生相关税费870元,债券申购价每份200元,申购时共支付相关税费350元;转让A股股票取得所得24000元;应该缴纳个人所得税=[(218-200)×500-870-350]×20%=1556(元)

【例7】张先生为自由职业者,2009年8月取得如下所得:从A上市公司取得股息所得16000元,从B非上市公司取得股息所得7000元,兑现8月10日到期的一年期银行储蓄存款利息所得1500元。

要求:计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。

【解析】取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。2007年8月15日起储蓄存款利息个人所得税为5%。自2008年10月9日起,对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。

股息所得应纳个人所得税=16000×20%×50%+7000×20%=3000(元)

储蓄存款利息应纳个人所得税=1500÷12×2×5%=12.5(元)

合计应纳个人所得税=3000+12.5=3012.5(元)。

[典型例题]

1、根据个人所得税法律制度的规定,下列各项在计算应纳税所得额时,按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有( )。

A.劳务报酬所得

B.特许权使用费所得

C.企事业单位的承包、承租经营所得

D.财产转让所得

【解析】答案为AB。本题考核个人所得税的费用扣除方法。根据规定,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用。

2、下列项目中计征个人所得税时,允许从总收入中减除费用800元的有( )。

A.承租、承包所得50000元

B.外企中方雇员的工资、薪金所得12000元

C.提供咨询服务一次取得收入2000元

D.出租房屋收入3000元

【解析】答案为CD。出租房屋收入4000元以上,费用应按20%比例扣除。

二、每次收入的确定

例外:

1.工资薪金所得

按月

2.个体工商户生产、经营所得

按年

3.对企事业单位承包经营、承租经营所得

按年

(一)劳务报酬所得,根据不同劳务项目的特点,分别规定为:

1、只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。

2、属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次,不能以每天取得的收入为一次。

(二)稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次,具体可分为:

1、同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;

2、同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或者先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次;举例说明如下:

例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,该作家因此需缴多少个人所得税?

解:

(1)同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为:

3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

(2)同一作品先报刊连载,再出版(或相反)视为两次稿酬所得,应纳个人所得税为:20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

(3)共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6(元)

3、同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税。

例:国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月,第一个月月末报社支付稿费3000元;第二个月月末,报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少?

解:应缴个人所得税为:(15000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

4、同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入,应合并计算为一次。

5、同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。

(三)特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的,将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。

(四)财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

(五)利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。

(六)偶然所得以每次收入为一次。

(七)其他所得以每次收入为一次。

【例】下列应税项目中,以一个月为一次确定应纳税所得额的有( )。

A.劳务报酬所得

B.特许权使用费所得

C.财产租赁所得

D.财产转让所得

【解析】答案为C。劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产转让所得以取得一次确定应纳税所得额。

知识点8:个人所得税应纳税额的计算C

三、应纳税额计算的特殊规定

(一)对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。

个人取得上述奖金,可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。对奖金不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额,并且不再按居住天数进行划分计算。

特殊情况,即:在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时,兼任该外国企业在华机构的职务,但并不实际或不经常在华履行该在华机构职务,对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金,依照劳务发生地原则,可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。

(二)特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。

根据税法规定,对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得,可按月预缴,年度终了后30日内,合计其全年工资、薪金所得,再按12个月平均并计算实际应纳的税款,多退少补。其公式为:

应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准)×税率-速算扣除数]×12

(三)个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的,并入当月“工资、薪金”所得全并后计征个人所得税。不按月发放的分解到所属月份并与该月工资合并计税。

(四)关于失业保险费(金)征税问题:

按规定实际缴付的失业保险金免征个人所得税,超过规定比例缴付的,依法征税。失业人员领取失业保险金,免征个人所得税。

(五)关于支付各种免税之外的保险金的征税方法

企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。

(七)个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后,通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得,应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

(十)纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法

1、股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

2、股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同,并原价收回已转让股权的,纳税人不应缴纳个人所得税。

(十一)个人取得单张有奖发票所得超过800(含)元的,暂免征税。超过800的全额按“偶然所得”征税。

【例】李某2009年3月取得如下收入:

(1)薪金收入2900元;

(2)一次性稿费收入5000元;

(3)一次性讲学收入500元;

(4)一次性翻译资料收入3000元;

(5)到期国债利息收入886元。

要求:计算李某当月应缴纳个人所得税税额。

【解析】

(1)薪金收入应纳个人所得税=(2900-2000)×10%-25=65(元)

(2)稿费收入应纳个人所得税=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元)

(3)一次性讲学收入500元,属劳务所得。按照税法规定,每次收入额减除费用800元,500-800=-300(元),不需缴纳个人所得税。

(4)翻译收入应纳个人所得税=(3000-800)×20%=440(元)

(5)李某3月份应纳个人所得税=65+560+440=1065(元)

知识点9:个人所得税税收减免

第七节 个人所得税税收减免

一、免税项目

①省级政府、国务院部委等,及外国组织颁发的科教文卫等奖金。(级别、用途)

②国债和国家发行的金融债券利息。

③按国家统一规定发给的补贴、津贴。

④福利费、抚恤金、救济金。

⑤保险赔款。

⑥见义勇为奖金。

⑦离退休工资。

⑧个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。

⑨按规定取得的拆迁补偿款。

二、减税项目

①残疾、孤老人员和烈属的所得。

②因严重自然灾害造成重大损失的。

三、暂免征税项目

(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

(2)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分。

(4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

(5)符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得,免征个人所得税。

(6)个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。

(7)个人办理代扣代缴税款的手续费。

(8)个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

(9)个人购买福彩、体彩、赈灾彩票,一次中奖收入在1万元(含)以下的,暂免,超过1万,全额征税。(发票:800)

(10)高级专家延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。

(11)个人的储蓄存款中属于教育储蓄的免税。

[例题]下列各项中,可暂免征收个人所得税的所得是(CD)

A.烈属的所得

B.保险赔款

C.个人取得单张有奖发票奖金所得为800元

D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利

[例题]中国公民张某2007年12月取得以下收入:

(1)全年一次性奖金21600元(张某当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额,并且已由单位代扣代缴个人所得税)。

(2)为某公司设计产品营销方案,取得一次性设计收入18000元。

(3)购买福利彩票支出500元,取得一次性中奖收入15000元。

(4)股票转让所得20000元。

(5)转让自用住房一套,取得转让收入100万元,支付转让税费5万元,该套住房购买价为80万元,购买时间为2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。

要求:

(1)分别说明张某当月各项收入是否应缴纳个人所得税。

(2)计算张某当月应缴纳的个人所得税税额。

【解析】

(1)张某全年一次性资金收入21600元应缴纳个人所得税。

一次性设计收入18000元应缴纳个人所得税。

福利彩票收入15000(超过1万元)应缴纳个人所得税。

股票转让所得暂不征收个人所得税。

转让自用5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的收入暂免征收个人所得税。

(2)全年一次性资金应缴纳个人所得税税额=21600×10%-25

                    =2135(元)

设计收入应缴纳个人所得税税额=18000×(1-20%)×20%

              =2880(元)

中奖收入应缴纳个人所得税税额=15000×20%=3000(元)

张某当月应缴纳的个人所得税税额=2135+2280+3000=8015(元)

知识点10:纳税申报、纳税期限与纳税地点

第八节 纳税申报、纳税期限与纳税地点

一、纳税申报

1.代扣代缴方式。

2.自行申报纳税:

①年所得12万元以上的纳税人;

②从两处或两处以上取得工资、薪金所得的;

③从中国境外取得所得的;

④没有扣缴义务人的;

⑤国务院规定的其他情形。

二、纳税期限

1.代扣代期限应当在次月7日内。

2.年所得l2万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。其余略。 

3.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税期限:

(1)投资者应纳的个人所得税税款,按年计算,分月或者分季预缴,由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴,年度终了后3个月内汇算清缴,多退少补。

(2)企业在年度中间合并、分立、终止时,投资者应当在停止生产经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。

(3)企业在纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。 (了解)

(4)投资者在预缴个人所得税时,应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》,并附送会计报表。年度终了后30日内,投资者应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》,并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。

(5)投资者兴办两个或两个以上企业的,向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时,应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额;其中含有合伙企业的,应报送汇总从所有企业取得的所得情况的《合伙企业投资者个人所得税汇总申报表》,同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证。

三、纳税地点

1.个人所得税自行申报的,收入来源地。

2.从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

3.从中国境外取得所得的,向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。

4.扣缴义务人向主管税务机关申报纳税。

5.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税地点:

①投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。

②投资者兴办两个或两个以上企业的,应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴

税款。年度终了后办理汇算清缴时,区别不同情况分别处理:

(1)投资者兴办的企业全部是个人独资性质的,分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报,并依所有企业的经营所得总额确定适用税率,以本企业的经营所得为基础,计算应缴税款,办理汇算清缴;

(2)投资者兴办的企业中含有合伙性质的,投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税,办理汇算清缴,但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的,应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地,并在5年内不得变更。5年后需要变更的,须经原主管税务机关批准。

个人所得税的特点:

(1)实行分类征收

(2)累进税率和比例税率并用

(3)费用扣除额较宽

(4)计算简便

(5)采取课源制和申报制两种征收方法

 

  评论这张
 
阅读(113)| 评论(0)
推荐 转载

历史上的今天

在LOFTER的更多文章

评论

<#--最新日志,群博日志--> <#--推荐日志--> <#--引用记录--> <#--博主推荐--> <#--随机阅读--> <#--首页推荐--> <#--历史上的今天--> <#--被推荐日志--> <#--上一篇,下一篇--> <#-- 热度 --> <#-- 网易新闻广告 --> <#--右边模块结构--> <#--评论模块结构--> <#--引用模块结构--> <#--博主发起的投票-->
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

页脚

网易公司版权所有 ©1997-2017