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徐万涛的博客

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初级会计实务》备考指导:销售收入的确认与计量  

2010-03-08 08:23:48|  分类: 会计考试类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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初级会计实务》备考指导:销售收入的确认与计量

  一、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

  发出商品时:

  借:发出商品 60000

   货:库存商品 60 000

  同时,因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生,应确认应交的增值税销项税额:

  借:应收账款 17000

   贷:应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000

  假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转,B公司承诺近期付款,A公司应在B公司承诺付款时确认收入,会计分录如下:

  借:应收账款 100000

   贷:主营业务收入 100000

  同时结转成本:

  借:主营业务成本 60000

   贷:发出商品 60000

  【考查方式】

  1.不确认收入时的处理。

  二、商业折扣、现金折扣的处理

  总的来讲,确定销售商品收入的金额时,不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让,即应按总价确认,但应是扣除商业折扣后的净额。

  【例题】甲公司为增值税一般纳税企业,2009年3月1日销售A商品10000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出,符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

  (1)3月1日销售实现时:

  借:应收账款 210 600

   贷:主营业务收入 180 000

  应交税费—一应交增值税(销项税额) 30 600

  借:主营业务成本 120 000

   贷:库存商品 120000

  注:收入是扣除商业折扣,但未扣除现金折扣。

  (2)3月9日收到货款时:

  借:银行存款 206 388

    财务费用 4212 (应收账款的2%)(少收)

   贷:应收账款 210 600

  注:现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时,如不考虑增值税,财务费用为180000的2%)

  (3)若购货方于3月底才付款,则应按全额付款。

  借:银行存款 210 600

   贷:应收账款 210600

  【考查方式】

  1.商业折扣的影响;

  2.现金折扣的影响;

  三、销售折让——少付款,但不退货

  销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

  已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

  【例题】甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元,增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求,要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

  甲公司会计处理如下:

  (1)销售实现时:

  借:应收账款 117 000

   贷:主营业务收入 100 000

     应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000

  借:主营业务成本 70 000

   贷:库存商品 70 000

  (2)发生销售折让时:

  借:主营业务收入 5 000(100 000×5%)

    应交税费——应交增值税(销项税额) 850

   贷:应收账款 5 850

  (3)实际收到款项时:

  借:银行存款 111 150

   贷:应收账款 111 150

  【例题】未确认收入,后发生了折让的处理

  假定发生销售折让前,因该项销售在货款收回上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售收入,纳税义务也未发生;发生销售折让后2个月,乙公司承诺近期付款。

  则甲公司会计处理如下:

  (1)发出商品时:

  借:发出商品 70 000

   贷:库存商品 70 000

  (2)乙公司承诺付款,甲公司确认销售时:

  借:应收账款 111 150

   贷:主营业务收入 95000(100 000—100 000×5%)

     应交税费——应交增值税(销项税额) 16 150

  借:主营业务成本 70 000

   贷:发出商品 70 000

  (3)实际收到款项时:

  借:银行存款 111 150

   贷:应收账款 111 150

  【考查方式】

  1.发生折让时的分录。

  三、销售退回的处理

  一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的,应当冲减“发出商品”科目,同时增加“库存商品”科目;

  二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的,应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额。

  【例题】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录

  借:库存商品 2 100(210×10)

   贷:发出商品 2 100

  【例题】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元。,增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

  甲公司的会计处理如下:

  (1)2008年3月18日销售实现时.

  借:应收账款 58 500

   贷:主营业务收入 50 000

     应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

  借:主营业务成本 26 000

   贷:库存商品 26 000

  (2)2008年3月27日收到货款时,发生现金折扣1 000(50 000×2%)元,实际收款57 500(58 500—1 000)元

  借:银行存款 57 500 (实收)

    财务费用 1 000 (少收)

   贷:应收账款 58 500 (应收)

  (3)2008年7月5日发生销售退回时

  借:主营业务收入 50 000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

   贷:银行存款 57 500

     财务费用 1 000

  借:库存商品 26 000

   贷:主营业务成本 26000

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