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徐万涛的博客

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个人所得税自查辅导  

2010-05-20 09:50:19|  分类: 财税法规类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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 个人所得税自查辅导

      一、个人所得税概述,所得税和流转税不一样,其讲究的是公平而不是效率,但反观中国个人所得税实施现状,却让人有“劫贫济富”之感,工薪阶层成了个人所得税的主力军,而工薪阶层恰恰是一个社会稳定的棒棰型结构的中坚力量,中坚力量承受最重税负显然与构建和谐社会是背离的,个人所得税正欲解决贫富差距效率问题,综合所得税制是必然趋势,但个人综合收入又何从得来?没有一个健全的金融监控体系、官员财产申报体系、有法必依违法必究的法律透明机制……个人所得税欲解社会公平之目标谈何容易.

      二、个税扣缴义务人的几处特殊规定,笔者整理的一篇文章摘录如下:

    个人所得税法第八条明文规定:个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。同时此笔扣缴税款也向扣缴义务人居住地或机构所在地主管税务机关进行扣缴申报入库,大致可以理解为“谁付钱,谁扣税,谁处纳”,从征税成本及征税效率来考量,无疑源泉扣缴是个相当科学的征税方式。

    但某些特殊情况下,却对源泉扣缴予以了变通,以下介绍几种特殊的个人所得税扣缴方式。

    1、军队个税扣缴方式,根据《财政部、国家税务总局关于军队干部工资薪金收入征收个人所得税的通知》(财税字【199614号)规定:鉴于军队的特殊情况,其税款由部队按法规向个人扣收,尔后逐级上交总后勤部,并于17日和77日之前,每年两次统一向国家税务总局直属征收局缴纳,同时提供各省(含计划单列市和4个省会城市)的纳税人数和税额,由国家税务总局每年一次返回各地。也就是说军队的个税征收采取了“谁付钱,谁扣税,”但却是汇总缴纳后再通过财政转移支付方式转拨各地。

    2、个人转让非上市股权,根据《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函【2009285号)第三条规定:个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关,纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续,也即不是在扣缴义务人机构或居住所在地入库,此举是从实际出发的变通之举,举例:居住在上海的张某将南通某有限公司股权转让给居住在南京的王某,则王某作为扣缴义务人不必向南京地税局申报扣缴,而应向南通地税局申报扣缴。

之所以如此,是因为个人股权变更势必体现在被投资企业会计帐务处理上,且股权变更一般需要在被投资企业所在地办理工商变更登记,从便于税源管理角度,税款缴入发生股权变更企业所在地有利于当地税务机关加强此一税种管理。

3、拍卖所得,根据《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发【200738号)规定:个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款,由拍卖单位负责代扣代缴,并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报,我们知道拍卖所得其实支付人是竞价购入者,但税法规定由拍卖单位代扣代缴,其实和股权转让所得采取的征收方式类似,均是从便于税款征收角度考虑的。

4、住房转让所得,根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》(国税发【2006108号)规定,个人出售住房所应缴纳的个人所得税税款,应在办理产权过户手续前,以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳,尔后根据是否重新购房等情况予以退税或缴入国库。由此可见,个人住房转让所得也不需要源泉扣缴,采取这种方式主要是因为我国住房产权交易市场的规范化运作,个人出售住房必须先完税才可以办理产权变更手续。

5、个人评估增值非货币性资产对外投资,根据《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》(国税发【2008115号)规定:个人股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分,属于企业对个人股东股息、红利性质的分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税,税款由企业在转增个人股本时代扣代缴;个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的,对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分,属于个人所得,按照“财产转让所得”项目计征个人所得税,税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。

我们注意到,虽然上述所得要求由扣缴义务人代扣代缴,但却存在一个很大的问题,即非货币性资产评估增值并不体现为现金的流入,硬性规定由被投资企业自已取出现金用于代扣缴税款,显然加重了扣缴义务人的负担,如果评估增值数额巨大,且企业资金流紧张,那么这笔个人所得税如何扣缴?是个需要明确的问题。

综上所述,可以发现在个人所得税扣缴义务人这一问题上并不是千篇一律由支付所得的人扣缴税款,也不是必须在支付所得者机构所在地或居住地缴纳所扣税款,而是根据征收效率原则作出规定,以保证国家税款的及时足额缴纳。

三、个税应扣未扣的,由税务机关向纳税人追缴,对扣缴义务人处以0.5倍至3倍罚款,如果个税已扣未缴的,且采用偷税诸手段,则适用征管法第六十三条处理。

四、派发红股所得如何计算,国税发(1994089号《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题规定的通知》规定:股份制企业在分配股息红利时,以股票形式向股东个人支付应得的股息红利(即派发红利),应以派发红股的股票金额为收入额,按利息股息红利项目征收个人所得税。

为什么不以红股的公允价值作为计税依据了,可能是源于出台此文件时的政策环境,94年正是中国股改起步阶段,股市还没有今天这样跌荡起伏,引无数股民竟折腰的地步,可能是为了出台政策利好因素,只按票面价值而未按公允价值确认计税依据吧,如今时过境迁,此政策却依旧岿然不动笑春风。

五、劳务报酬所得的扣除问题,四千元以下的减除八百元,四千元以上的扣除20%,那么其他费用是否可以扣除,个人所得税法及实施条例没有规定,但个别税收规章却开了口子,比如财税字(199420号《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》第三条规定:对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费,如能提供有效合法凭证的,允许从其所得中扣除。再比如一般不超过应纳税所得额30%的公益性捐赠。

六、住房补贴个人所得税问题,根据财税字(1997144号《财政部国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》第三条规定:企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费,应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税,但对外藉个人以实报实销方式取得的住房补贴,仍按照相关条件,暂免征收个人所得税。

 据笔者所知,有些省份对符合标准的缴存住房公积金中心的住房补贴也是免予征税的,纳税人可以参照所在地的规定。

七、无照也按照个体工商户生产经营所得征税,比如个人未经政府有关部门批准,自行连续从事医疗服务活动,不管是否有经营所得,其取得与医疗服务活动相关的所得,按照个体工商户生产经营所得应税项目缴纳个人所得税。同样无证建筑个体户也按此税目处理。一般而言容易形成一种概念,即有证按个体工商户生产经营所得税目,无证按劳务报酬所得税目,比如个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的,其取得的办班收入按个体工商户生产经营所得应税项目,而个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的,其取得的办班收入属于劳务报酬应税项目。  

所以有时也要注意在此普遍性规定中的特殊性处理,所谓万绿丛中一点红,不是绝对的普遍性规定。

八、赠送礼品不一定一概代扣个人所得税,现在税务评估或检查中,税务部门往往只要看到相关发票上注明礼品,则不管三七二十一,一律要求代扣代缴“其它所得”项目个人所得税,其实这是对相关税收政策的误解。

根据国税函[2000]57号《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》规定:部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中,为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券的,对个人所得的该项所得应按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由支付所得的单位代扣代缴。

我们注意到这里的有关人员是有限定范围的,即“其它单位和部门的有关人员”,应当这样理解,首先扣缴义务人与其它单位和部门有业务往来、业务合作等事项,尔后因此前提而给予的现金、实物或有价证券,我们认为商场给予普通消费者的小礼品不属于57号文件规范的征税范围,因此不需要代扣代缴“其它所得”个人所得税。

这里讲一个真实的故事,2008年国家税务总局组织对中国移动的检查,某市地税局进入企业后,因为企业所得税系国税征收,营业税申报缴纳均规范,基本没有什么问题,如何寻找突破口呢?突然间某检查人员惊呼:踏破铁鞋无觅处,得来全不费功夫,原来中国移动公司每年向消费者发放的食用油、啤酒、宣传品等达六千万元,如按其他所得扣交个税,则需补交一千二百万元之巨。但其忽略了一点上述礼品是发放给普通消费者的而不是“其他单位和部门的有关人员”,最后经请示上级税政部门以及查阅总局对某省局的批复后,缘来缘去一场梦,最后仅就赠送给相关单位的大客户经理的礼品补征了税款。

九、没拿到手的利息、股息、红利也要扣交个税,根据国税函(1997656号《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》规定:扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入,通过扣缴义务人的往来科目分配到个人名下,收入所有人有权随时提取,在这种情况下,扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时,即应认为所得的支付,应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。

举例,某企业向个人集资一百万,年息十万,年末结算,作会计分录如下:借财务费用100000

        贷应付利息100000

因为此笔利息已分配到个人名下,且个人可随时支取,因此应当扣缴个人所得税,同时作如下分录,

借应付利息10000

 贷应交税费-应交个人所得税10000

于次年一月七日前向主管税务机关申报缴纳。

在这里我们应注意纳税人可随时支取这一条件,如何界定没有具体尺度衡量,容易引发双方争议,建议作从宽处理,比如借款合同没有对利息支付予以限制且企业货币资金充裕。

十、资本公积转增实收资本也要交纳个人所得税,新会计准则将资本公积分为两类,其中之一为资本股本溢价,其二为其它资本公积,比如可供出售金融资产公允价值变动、权益法核算的长期股权投资因被投资单位净公允价值变动等,但是会计制度中的资本公积却不仅于此两项,比如接受的捐赠,假如将接受的捐赠形成的资本公积转增实收资本,则按照国税发(1997198号《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》规定:股票溢价发行收入所形成的资本公积金,将此转增由个人所得的数额,不作为应税所得征收个人所得税,而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当征收个人所得税。

其实在这里可以打个不恰当的比喻,股本溢价其实也是出资者的本金,用此本金转增股本本金,投资者并没有获取所得,而其他资本公积比如捐赠,属于投资者的收益,转增个人股本自然应视同先分配后转增资本处理,扣交个人所得税就是题中应有之义了。

十一、福利费并非全部免税,尽管个人所得税法有对福利费的免税规定,但并非企业会计帐目中应付福利费借方支付给个人的福利费即可游离于个税征收范围之外,根据国税发(1998155号《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》规定:下列收入不属于免税的福利费范畴,1、从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助。2、从福利费、工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助。3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。而生活困难补助费一般指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费、工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

请注意,生活困难补助领取不需要开具发票,但应有相关证明真实性的资料。

十二、看似新面孔,其实系故人,最近总局一纸企便函(200933号引起了江湖震荡,总局电话几于被打爆,缘起于通讯补贴、交通补贴都要征税了,其实回首上个世纪,总局就以法律阶次更高的国税发(199958号《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》规定了个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按“工资薪金”所得项目所得计征个人所得税,不按月发放的,分解到所属月份并与该月份工资薪金所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准,由省级税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况进行测算,报经省级人民政府确定,并报国家税务总局备案。

据笔者所知,北京地税局、山东地税局此前均有通讯补贴的扣除标准,超标准部分计入个人工资薪金所得。

为什么政策再婚而不少人依旧以为是新婚了,大概起缘于媒体的强势炒作,世上本无事,媒体炒作之。

十三、附加减除费用,概而言之适用于在中国境内工作的外国人和在中国境外工作的中国人,目前加上费用扣除标准2000元合计为4800元,此外有个特例即对远洋运输船员也适用附加减除费用,按照国际法,正如驻外使领馆视同中国领土,运洋运输船舶同样属于中国的领土,那么对于在这个特殊的国土上工作的中国人,根据国税发(1999202号《国家税务总局关于运洋运输船员工资薪金所得个人所得税费用扣除问题的通知》规定:考虑到远洋运输具有跨国流动的特性,对远洋运输船员每月的工资薪金收入在统一扣除800元(现改为2000)元的基础上,准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。

在这个文件中我们还注意到这样一个政策点:由于船员的伙食费统一用于集体用餐,不发给个人,故特案允许该项补贴不计入船员个人的应纳税工资薪金收入。

我们不禁要问,那么其他企业也照此办理是否也可以享受此免税政策了?笔者认为不妥,为什么?远洋运输有其特殊性,在这个流动的孤岛上的船员们不可能回家就餐,而内地企业员工有许多往往是可以回家就餐的,因此笔者建议税务部门在实际工作中采取宽泛处理方法,对于因实际情况确实无法回家就餐而在单位就餐的,如果采用伙食费统一用于集体用餐,则不宜征收个人所得税,如果采用发放到个人头上的,则应征收个人所得税,对于以就餐券形式行福利之实的则统一归集到个人工资薪金所得计征个人所得税。

十四、问:我与某医院签订合同,由我购买诊断仪器一台置于医院使用,取得收入扣除维护保养等费用后,我与医院按五五比例分成,两年后,设备归医院,但收入继续分成,请问我应纳的个人所得税如何处理?

答:根据国税函(2000540号《国家税务总局关于个人投资设备取得所得征收个人所得税问题的批复》规定:个人的上述行为,实际上是一种具有投资特征的融资租赁行为,对个人取得的上述分成所得,应按照财产租赁所得项目征收个人所得税,具体计征办法为:自合同生效之日起至财产产权发生转移之日止,个人取得的分成所得可在上述年限内按月平均扣除设备投资后,就其余额按税法规定征收个人所得税,产权转移后,个人取得的全部分成收入应按税法规定计征个人所得税,税款由医院在向个人支付所得时代扣代缴。

问题是产权转移后适用何种税目,上述文件并未有规定,笔者认为从实质重于形式原则出发,应当按劳务报酬所得征收。因为个人所得税采取列举所得项目征税,上述所得显然不属于工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租所得、利息股息红利所得、稿酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、偶然所得、财产转让所得,而其它所得又必须由财政部国家税务总局列明征收。因此归入劳务报酬所得较为恰当。

十五、问:我公司系南通某建筑公司,现在苏州承接一建筑工程,苏州市地方税务局按照工程额的1%对我公司征收了个人所得税,请问这笔核定征收的个人所得税我公司如何处理。

答:根据国税函(2001505号《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》规定:到外地从事建筑安装工程作业建筑安装企业,已在异地扣缴个人所得税的(不管采用何种方法)计算,机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税,但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员,机构所在地主管税务机关应据实征收个人所得税。

也就是说你公司在苏州直接从事建筑安装业务取得收入的人员不再由机构所在地税务机关征收税款,哪怕这些人员实际应当征收的个人所得税超过了核定的个税数额。如果这些人员实际应当征收的个人所得税低于核定的个税数额,也不得冲减非直接从事建筑安装业务人员的个人所得税。

505号文还规定:按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税,税款在纳税人之间如何分摊由企业决定,在支付个人收入时扣缴,如未扣缴,则认定为企业为个人代付税款,应按个人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。也即认定个人取得的是税后收入,那么这笔代付的税款是否可以进入企业成本作企业所得税税前扣除呢?笔者认为不可以,为个人代付个人所得税属于与生产经营无关的支出,因为有一个文件对代付社会保险费是不允许税前列支的,而社保费和个税有相同性质,均属于强制性的征收项目。

十六、问:某有限责任公司购置一辆轿车,轿车上牌照时直接上的是该公司股东张某某的名字,请问个人所得税如何扣缴?

答:根据财税(2003158号《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定:除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,按利息股息红利所得项目计征个人所得税,同时企业的上述支出不允许在所得税前扣除。如果是个人独资企业、合伙企业的个人投资者,则按照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。

另外根据国税函(2005364号《国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》规定:如果该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况,允许合理减除部分所得,减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定,同时强调,企业为股东个人购买的车辆,不属于企业的资产,不得在企业所得税前扣除折旧。

也就是说如果发现计提了折旧,要调增企业所得税应纳税所得额,在计算个人所得税时则调减应纳税所得额,实事求是解决问题。

那么如果是给员工购买轿车怎么办呢?根据财税(200883号《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》规定:企业出资购买房屋及其他财产将所有权登记为企业其他人员的,或者企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为企业其他人员且借款年度终了后未归还借款的,企业其他人员取得的上述所得,按照工资薪金所得征收个人所得税。

83号在延续了之前对个人投资者及其家庭成员相应所得征收个税的同时,将企业其他人员纳入了个税征收范围,这里要注意的是,借款如果在征税后纳税人又返还了借款,则已扣缴的个人所得税应当予以退税。

十七、机械理解税法不可取,同样是上述财税158号文第二条的规定:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照利息股息红利所得项目计征个人所得税。

在税收检查中,部分税务机关机械执法,造成两个误区,其一不经调查是否是用于生产经营的,只要其他应收款股东帐户到年底没有变动,一律责成企业补交企业所得税。其二只要在年末未归还,不区分是否满十二个月,即以其所理解的纳税年度为截止1231不归还即为一个纳税年度。

其实真正符合征税条件的应当是连续十二个月且未用于生产经营的个人投资者借款才可以计征个人所得税,倘末十二月初借款,次年一月初还款,也要认为在该纳税年度终了不归还吗?在我国与相关国家签订的双边或多边国际税收协定中,有相当部分将连续十二个月视作一个纳税年度的,因此机械理解纳税年度为1112


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