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徐万涛的博客

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合并报表分录总结  

2010-06-24 08:41:20|  分类: 会计考试类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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合并报表分录总结

  (一)做调整分录

  1.应享有子公司当期净利润(亏损做反向分录)

  借:长期股权投资

   贷:投资收益

  2.调成本法下分回的投资收益

  借:投资收益

   贷:长期股权投资(一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回)

  3.子公司资本公积的变动(其他损益)

  借或贷:长期股权投资

   贷或借:资本公积

  (二)做合并抵消分录

  1.借:股本(借方4个数字为已知数,文字描述、报表)

     资本公积

     盈余公积

     未分配利润——年末商誉(借、贷方比较得出)

    贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本身的数字+刚刚做的分录借方——刚刚做分录的贷方)

      少数股东权益(借方4个数字相加×少数股东持股比例)

      营业外收入(借、贷方比较得出)

  2.内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)

  借:应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款

   贷:应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款

  内部应收应付账款一定要记两年:

  当年2套:

  借:应付账款

   贷:应收账款

  借:应收账款——坏账准备(内部应收账款计提的坏账准备)

   贷:资产减值损失

  跨年3套:

  借:应付账款

   贷:应收账款

  借:应收账款——坏账准备

   贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)

  借:应收账款——坏账准备

   贷:资产减值损失

  内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套:

  借:应付债券

   贷:持有至到期投资

  借:投资收益

   贷:财务费用(或在建工程)

  借:应付利息(只有分次付息才有第3套)

   贷:应收利息

  跨年可能有4套:

  借:应付债券

   贷:持有至到期投资

  借:未分配利润——年初(如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)

   贷:在建工程(或固定资产——原价)

  借:投资收益

   贷:财务费用(或在建工程)

  借:应付利息(只有分次付息才有第3套)

   贷:应收利息

  (三)内部交易商品

  1.本期内部交易本期实现对外销售

  借:营业收入

   贷:营业成本(交易价格)

  2.当期未实现对外销售

  借:营业收入

   贷:营业成本(实际成本)

     存货(毛利)

  3.前期内部交易,本期实现对外销售

  借:未分配利润——年初

   贷:营业成本(交易毛利)

  4.前期内部交易,本期仍未实现销售

  借:未分配利润——年初

   贷:存货(毛利)

  (四)内部交易

  存货计提坏账准备的抵消(举例)

  【例】交易价10000元,成本6000元,购货方期末减值测试可收回7000元,(当期内部交易当期未售)

  借:营业收入         10000

   贷:营业成本          6000

     存货             4000

  购货方提了3000元减值准备,集团不认可

  借:存货——跌价准备      3000

   贷:资产减值损失        3000

  【例】交易价10000元,成本6000元,购货方期末减值测试可收回5000元,(当期内部交易当期未售)

  借:营业收入          10000

   贷:营业成本           6000

     存货              4000

  购货方提了5000元减值准备,集团成本为6000元,减值1000元

  借:存货——跌价准备      4000

   贷:资产减值损失        4000

  隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”

  (五)内部固定资产交易

  一方是固定资产,另一方购入仍然做固定资产

  1.当年

  借:营业外收入

   贷:固定资产——原价

  借:固定资产——累计折旧

   贷:管理费用

  2.跨年

  借:未分配利润——年初

   贷:固定资产——原价

  借:固定资产——累计折旧(前期)

   贷:未分配利润——年初

  借:固定资产——累计折旧

   贷:管理费用

  一方是商品,一方购入做固定资产

  1.当年

  借:营业收入(交易价)

   贷:营业成本(实际成本)

     固定资产——原价(内部交易利润)

  借:固定资产——累计折旧

   贷:管理费用

  2.跨年3套同上(固定资产计提减值准备,与存货一样,要看集团是否真的计提减值了)

  (六)母公司投资收益与子公司利润分配的抵消

  借:未分配利润——年初(已知)

    投资收益(子公司净利润×母公司持股比例,调整分录第一个已经出现)

    少数股东损益

   贷:本年利润分配——提取盈余公积(已知数,在题干中可以找出来)

     本年利润分配——应付普通股股利(已知)未分配利润——年末(已知)

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