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企业所得税税法及其实施条例税前扣除规定  

2010-08-16 08:30:54|  分类: 财税综合类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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企业所得税税法及其实施条例税前扣除规定

 


               

一、一般扣除规定

1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。---所得税法第8条

2、企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。—实施条例第27条

3、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。—实施条例第28条

(一)成本

成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。—实施条例第29条

企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。---所得税法第15条

(二)费用

费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。—实施条例第30条

(三)税金

税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。—实施条例第31条

(四)损失

损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。—实施条例第32条

(五)其它支出

其他支出是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。—实施条例第33条

二、具体扣除项目

(一)、可以税前全额扣除的支出

 1、合理的工资、薪金。(包括:基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪;投资者的工资和特殊类型企业发放的工资按规定扣除,另行规定)。---实施条例第34条

 2、社会保障性条款。

按照规定标准缴纳的基本社会保险费(包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等);住房公积金;在国务院财政税务主管部门规定的范围和标准内支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。---实施条例第35条

按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费;---实施条例第36条

3、借款费用。

不需资本化的借款费用;---实施条例第37条

非金融企业向金融企业借款的利息支出;金融企业的各项存款利息支出和同行拆借利息支出、经批准发行债券的利息支出---实施条例第38条

4、汇兑损失;---实施条例第39条

5、商业保险费

企业按规定缴纳企业财产保险费;---实施条例第46条

6、租赁费

以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费;以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用;---实施条例第47条

7、企业发生的合理的劳动保护支出;---实施条例第48条

    (二)、 限额扣除的支出

1、符合标准的职工福利费支出(不超过工资薪金总额14%的部分);---实施条例第40条

2、工会经费支出(不超过工资薪金总额2%的部分)---实施条例第41条

3、职工教育经费支出(不超过工资薪金总额2.5%的部分,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除)---实施条例第42条

4、业务招待费(发生额的60%,最高不得超过当年销售收入的0.5%)---实施条例第43条

5、广告费和业务宣传费(不超过当年销售收入15%的部分;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除)---实施条例第44条

6、用于环境保护、生态恢复等专项资金(按照法律、行政法规有关规定提取的可以扣除,但改变用途的,不得扣除);---实施条例第45条

7、 非居民企业在中国境内设立的机构、场所,分摊的境外总机构的费用(与该机构场所生产经营有关的费用,并能够提供相关证明文件,如总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等);---实施条例第50条

8、非金融企业向非金融企业借款的利息支出(不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分);---实施条例第38条

9、公益性捐赠支出(符合相关条件,不超过年度利润总额12%的部分)---企业所得税法第9条,---实施条例第53条

公益性捐赠是指企业通过县级以上人民政府及其部门,或公益性社会团体(基金会、慈善组织等)按《公益事业捐赠法》第3条规定)用于下列公益事业的捐赠(---实施条例第51条):救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。                                              

(三)、资产扣除项目

1、固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除(---实施条例第59条);企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法(---企业所得税法第32条);企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产(包括:由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。---实施条例第98条

2、生产性生物资产按照直线法计算的折旧准予扣除---实施条例第63条

3、在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除(---企业所得税法第12条);无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除,无形资产的摊销年限不得低于10年,作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。---实施条例第67条

4、在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:已足额提取折旧的固定资产的改建支出;租入固定资产的改建支出;固定资产的大修理支出;其他应当作为长期待摊费用的支出。---企业所得税法第13条

5、资产转让或处置成本费用:企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除(---企业所得税法第16条);企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额(---实施条例第74条);企业在转让或者处置投资资产时投资资产的成本准予扣除(---实施条例第71条)。

6、外购商誉的支出在企业整体转让或者清算时准予扣除---实施条例第67条

(四) 不得扣除的支出

除企业所得税法和本条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除---实施条例第28条

1、在计算应纳税所得额时,不得扣除的支出---企业所得税法第10条

①、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

②、企业所得税税款;

③、税收滞纳金;

④、罚金、罚款和被没收财物的损失;

⑤、税法规定的公益性捐赠以外的捐赠支出;

⑥、赞助支出;---实施条例第54条

⑦、未经核定的准备金支出(各项资产减值准备、风险准备等准备金)---实施条例第55条

⑧、与取得收入无关的支出

2、企业之间支付的管理费(应按独立交易原则处理,管理劳务销售);企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费;非银行企业内营业机构之间支付的利息;---实施条例第49条

3、企业为投资者或职工支付的商业保险费(经国务院财政税务主管部门批准的,可以扣除)---实施条例第36条;

4、企业依照法律、行政法规有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取改变用途,不得扣除。---实施条例第55条

5、下列固定资产不得计算折旧扣除:---所得税法第11条

①、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

②、以经营租赁方式租入的固定资产;

③、以融资租赁方式租出的固定资产;

④、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

⑤、与经营活动无关的固定资产;

⑥、单独估价作为固定资产入账的土地;

⑦、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

6、下列无形资产不得计算摊销费用扣除:---所得税法第12条

①、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

②、自创商誉;

③、与经营活动无关的无形资产;

④、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

7、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。---实施条例第28条

8、可以抵扣的增值税---实施条例第31条

 四、可加计扣除的支出---所得税法第30条

1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用(项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。---实施条例第95条。

2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资(企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定)。---实施条例第96条。

五、可视同加计扣除的支出

①、企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产(包括:由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。---实施条例第98条

②、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额(---所得税法第31条);企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣(---实施条例第97条

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