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徐万涛的博客

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日志

 
 

商企几种典型促销行为的增值税如何处理  

2011-10-15 12:30:53|  分类: 成本核算类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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商企几种典型促销行为的增值税如何处理< xmlnamespace prefix ="o" ns ="urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

 

      每到节期,各地许多大大小小的商场、超市等商家都全力以赴纷纷搞起促销活动。为抢抓商机,吸引消费者,商家大多开展一系列营销策略的促销活动,既有赠送刺激消费者大额购物,又有明折明扣把实惠直接让给消费者,多方式的满送、满减、抽奖、打折等促销行为也开展得如火如荼。促销活动消费者关心,社会关注,那么,如何对促销行为增值税进行账务处理呢?税收会计人员也重视这方面的工作。

一、买一赠一销售行为   

  税法规定:单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人,对此类销售行为,视同销售货物,按规定计算销项税额并征收增值税。这样做的目的,一是为了防止通过此类行为逃避纳税,造成税款流失;二是为了避免税款抵扣链条的中断,导致各环节间税负的不均衡。   

  会计处理:企业采用买一赠一(或购大件送小件)的销售行为,实际上是企业对消费者的一种让利行为,也是企业通过这种方法招来?肖费人群的一种途径。在会计处理上,笔者认为,第一,要解决赠送商品的入账问题,正常销售商品与赠送商品应单列区分开来,便于会计核算与计税;第二,对赠送的商品按其正常销售价格计提销项税额,缴纳增值税;第三,该让利行为是否加重企业的税收负担,在开展促销活动之前,一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需要进行超前预测、事前预算,还应该考虑本企业是否适合这种方式,避免适得其反。   

  举例说明:   

  []某市一家大华超市,系增值税一般纳税人企业,增值税税率为17%.为抢抓商机,增加销量,20081月开展节前促销活动,该超市服装柜推出了一项保暖牌棉袄买一赠一的销售方式,规定凡在本超市服装柜购买大号保暖 牌棉袄一件,赠送同品牌小号棉袄一件,保暖牌棉袄大号进价150元件,售价220元/件,小号进价22元/件,售价40元件,月末结账前,经核算1月份共销售该品牌大号棉袄900件,票以开、款已收。   

  (1)正常销售商品的会计处理   

  借:库存现金 198000   
   贷:主营业务收入 169230.77900×220÷117%   
   应交税费——应交增值税(销项税额) 28769.23169230.77×17%   

  同时,结转销售成本   

  借:主营业务成本 135000   
   贷:库存商品 135000   

  (2)赠送商品的会计处理   

  借:营业费用 25030.77   
   贷:库存商品 19800900×22   
   应交税费——应交增值税(销项税额) 5230.77 [900×40÷117%×17%]   

  二、赠送购物券销售行为   

  会计处理:企业采用赠送购物券销售行为,也是为了招来消费人群,刺激消费者大额购买商品,增加商家的销售额和盈利额。赠送购物券也是促销中满送方式之一,消费者凡在本商家一次性购物满100元即送50元现金券(是现金券而非现金),零头不可累计使用,特定的名牌商品,如黄金、数码、烟酒除外,而且,现金券在促销期使用。又如,买 “200送< xmlnamespace prefix ="st1" ns ="urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags" />100”的活动等此类促销方式。这种方式不会增加企业额外的税金,也是商家常见的一种促销手段。但赠送购物券的发生、回收或未使用比较频繁,业务量大,定期应核对预计负债等科目就很有必要。   

  承上例:   

  该超市餐具柜,采用了凡消费者购买200元餐具商品赠送购物券”100元,购物券在本超市内流通使用,购买200元以下的金额不存在赠送购物券的促销活动。20081月的促销期,餐具柜共发出购物券1500张,实际只收回1100张。   

  (1赠送购物券发出时的会计处理   

  借:营业费用 150000   
   贷:预计负债 1500003000×100   

  (2)收回赠送购物券时的会计处理   

  借:预计负债 110000   
   贷:主营业务收入 94017.09   
   应交税费——应交增值税(销项税额) 15982.91[110000÷117%×17%]   

  (3)未收回赠送购物券的差额部分,应作的冲销会计 处理   

  借:预计负债40000   
   贷:营业费用 40000   

  三、折扣销售行为   

  税法规定:折扣销售,关健看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣,如果是实物折扣应按视同销售中无偿赠送处理,实物款额不能从原销售额中减除。   

  会计处理:税法上的折扣销售(会计上称之为商业 折扣)。商业折扣是企业为促进商品销售而在标价上给予的价格扣除,因而不影响销售商品收入的计量。商业折 扣是在交易成立及实际付款之前予以扣除,对库存现金和主营业务收入不产生影响。如果是同开具一张发票,将折扣后实际收到的现金,按商业定价扣除商业折扣后的净额进行处理。如果单独另开具一张红字发票,不同之处是,对折扣部分不含税价款乘以税率,按售价全额计提增值税。   

  企业采用折扣销售商业折扣),这种促销方式实际是企业在销售商品上,先打折,再销售,折扣在前,销售在后,这时侯开一张发票,折扣就可以扣除。开两张发票(分票开具,一张兰字票,一张红字票)需全额计算交税。这种销售行为,以促销为目的,买的多,折扣多。有价格折扣,还有实物折扣。值得注意的是,价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同,实物折扣,视同销售处理;开一张票与开两张票计税有所不同,开两张票计税额明显大于开一张计税额,折扣销售,单独开具红字发票,会增加企业税收负担。   

  承上例:   

  该超市母婴柜节期开展折扣销售方式出售大华牌全脂奶粉,售(标)价26/袋(200g),成本为13.5/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买5袋的,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前,经核算1月份消费者一次购买5袋的有200次,共出售了1000袋,钱货当时两清(不考虑其他零售数额)。   

  价格折扣假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理   

  借:库存现金 18200   
   贷:主营业务收入 15555.56[26×70%×1000÷1+17%]   
   应交税费——应交增值税(销项税额) 2644.4415555.56×17%   

  同时,结转销售成本   

  借:主营业务成本 13500   
   贷:库存商品 13500   

  价格折扣假定折扣部分与销售额开具在二张发票上的会计处理   

  借:库存现金 18200   
   营业费用 1133.34[26×1000×30%÷117%×17%]   
   贷;主营业务收入 15555.56[26×70%×1000÷117%]   
   应交税费——应交增值税(销项税额) 3777.78[26×1000÷117%×17%]   

  同时,结转销售成本时的会计处理   

  借:主营业务成本 13500   
   贷:库存商品 13500   

  四、满送、满减销售行为   

  会计处理:满送促销行为,达到一定额度返送现金方式,因为未在同一张发票中体现折扣金额,会计处理上不能视为商业折扣。满减促销行为,因为满减额与销售额同在一张发票上反映,会计处理上视为商业折扣。企业采用满送、满减销售行为,是促销的一种手段。如100 10”等类似促销行为,商家促销若发生送现金的活动,需要遵守人民银行的相关规定。如10010”等类似促销,相当于明扣明扣,等于商家直接将商品打折,把实惠直接让给消费者,不存在返券,消费者比总价款付一部分款项。对此,虽然商家销售额一时会减少,但深受消费者欢迎,这种促销,净化了市场环境,更有利长远发展。   

  承上例:   

  该超市电器柜节前开展满送销售方式(满100元送10元)的促销活动,出售“29英寸红星牌彩电,售(标)价 1800元/台,成本为1350/台。假定在促销期凡在本柜购买本商牌彩电,按此规定执行成交。月末结账前,经核算1月份消费者购买本商牌彩电50台。   

  (1)发生满送销售实现时会计处理   

  借:库存现金 90000   
   贷:主营业务收 76923.08[50×1800÷1+17%]   
   应交税费——应交增值税(销项税额)13076.92[50×1800÷1+17%×17%]   

  (2)发生满送费用时会计处理   

  借:营业费用 900[50×1800÷100×10]   
   贷:库存现金 9000   

  (3)结转销售成本时的会计处理   

  借:主营业务成本 67500   
   贷:库存商品 67500   

  假定该柜开展的是满减销售方式(满100元减10元)的促销活动,出售“29项寸黄河牌彩电,售(标)价1800/台,成材一为1350/台。规定在促销期凡在本柜购买本商牌彩电,按此规定执行成交,将满减额与销售额同在一张发票上。月末结账前,经核算1月份消费者购买本品牌彩电50台。   

  (1)发生满减销售时的会计处理   

  借:库存现金 81000   
   贷:主营业务收入 69230.77[50×1800-50×1800÷100×10]÷1+17%   
   应交税费——应交增值税(销项税额)11769.2369230.77×17%   

  (2)结转销售成本时的会计处理   

  借:主营业务成本 67500   
   贷:库存商品 67500

 

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