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徐万涛的博客

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会计从业第8章财产清查(结合教材看书)  

2013-07-16 16:12:33|  分类: 会计考试类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第8章     财产清查

第一节 财产清查概述

第二节 财产清查的方法

第三节 财产清查结果的处理

第一节  财产清查概述

一、财产清查的概念

   概念:财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点 或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 

二、财产清查的种类 

(一)按财产清查的范围,分为全面清查和局部清查

1.全面清查。
  全面清查是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。
  全面清查的情况:
  应在每一会计年度终了时才进行全面清查;或在企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制、开展清产核资、中外合资、国内联营;或在企业主要负责人调离等特殊情况下,也需要进行全面清查。

2.局部清查。
  局部清查是指根据管理工作的需要,对部分财产物资和结算往来所进行的清查。
  如对于流动性较强或重要的财产物资及应收债权,除年度全面清查外,还应有计划地轮流重点抽查,及时解决发现的问题。 

(二)按财产清查的时间,分为定期清查和不定期清查

  1.定期清查。
  这种清查的范围不定,可以是全面清查,也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末结账时进行。
  2.不定期清查。
  其清查的范围一般是局部清查。如更换财产物资和现金的保管责任人对其保管的财产物资所进行的清查;发生非常灾害和意外损失时对受灾损失的财产所进行的清查等。
  另外,按其财产清查的主体,还可分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查。
  企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。 

 三、财产清查的意义
  1.通过财产清查,可以保证账实相符,提高会计资料的准确性。
  2.通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。
  3.通过财产清查,加速资金周转,提高资金使用效果。

 四、财产清查的一般程序
  财产清查的程序一般包括以下几个步骤:
  1.建立财产清查组织。
  2.组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规相关业务知识,以提高财产清查工作的质量。
  3.确定清查对象、范围,明确清查任务。
  4.制订清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备。
  5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行。
  6.填制盘存清单。

对各项财产物资的盘点结果,应逐一如实登记在有关盘点的相关记录)中,并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章生效。盘存清单是各项财产物资实存数量盘点的书面证明,也是财产清查工作的原始凭证之一。

7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
  盘点完毕,将盘存清单中所记录的实存数额与账面结存余额核对,发现某些财产物资账实不符时,填制实物、往来账项清查结果报告表(也称为财产物资盘点盈亏报告表),确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据,也是调整账面记录的原始凭证

五、实物资产的数量盘存制度
  企业应在平时的会计核算中建立财产物资的盘存制度,即永续盘存制和实地盘存制。

  1.永续盘存制。
  永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是,平时对各项财产物资的增加数和减少数,都要根据会计凭证连续记入有关账簿,并且随时结出账面余额,即:
  账面期末余额=账面期初余额+本期增加额一本期减少额
2.实地盘存制。
  同永续盘存制相对的是实地盘存制,亦称定期盘存制。其基本做法是,平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数,不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点,然后根据实地盘点所确定的实存数,倒挤出本期各项财产物资的减少数,即:
  本期减少数=账面期初数+本期增加数一期末实际结存数
  每期末,对各项财产物资进行实地盘点的结果,是计算和确定本期财产物资减少数的依据。

永续盘存制:

优点:有利于加强对各项财产物资的动态管理。
  缺点:核算工作量较大。
  采用永续盘存制度,在不同原因的影响下,企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时,可能产生账实不符的情况。

实地盘存制:

优点:核算简单且工作量较小,
  缺点:不便于实行会计监督,不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料,所以非特殊原因,一般情况不宜采用。

第二节  财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

(一)现金的清查

现金的清查一般采用实地盘点法,清查结束后应填写库存现金盘点报告表,并据以调整现金日记账的账面记录。

注意点:出纳员必须在场不能用白条抵库,也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。
  库存现金盘点报告表作为现金清查的重要原始凭证,既起盘存单的作用,又起实存账存对比表的作用。库存现金盘点报告表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效 

(二)银行存款的清查

银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对,查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面:一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。 所谓未达账项,是指企业与银行之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

如:某单位银行存款日记账余额100万元,银行对账单也是100万元,某日,单位开出一张20万元的汇票,但是持票人并未到银行提现。

具体地说,未达账项大致有下列四种情况:
  1.企业已收,银行未收;即企业已收款入账,银行尚未收款入账。
  2.企业已付,银行未付;即企业已付款入账,银行尚未付款入账。
  3.银行已收,企业未收;即银行已收款入账,企业尚未收款入账。
  4.银行已付,企业未付。即银行已付款入账,企业尚未付款入账。

存在未达账项需要编制银行存款余额调节表,把未入账的登记入账。但是银行存款余额调节表不能作为记账的依据(因为它只起到调节作用)。

例:

某企业2010年3月31日银行存款日记账的余额为50000元,另尚有以下未达账项:(1)银行已收,企业未收的款项为6000元,(2)企业已收、银行未收的款项为3200元。该企业调整后的银行存款余额为(  )。

A46000 B52000 C56000 D57000

二,实物的清查方法

1,实地盘点法

2,技术推算法

三,往来款项的清查方法

     往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

第三节   财产清查结果的处理

 一、财产清查结果的处理要求
  财产清查的结果有三种:一是账存数与实存数相符(账实相符);二是账存数大于实存数,发生盘亏;三是账存数小于实存数,发生盘盈。盘盈盘亏说明账实不符。
  财产清查结果处理的要求包括以下几方面:
  (一)分析账实不符的原因和性质,提出处理建议
  (二)积极处理多余积压财产,清理往来款项
  (三)总结经验教训.建立健全各项管理制度
  (四)及时调整账簿记录,保证账实相符

  企业由于财产清查而记入待处理财产损溢科目的盘盈或盘亏、毁损的金额,应于期末结账前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。若在期末结账前尚未批准的,在对外提供财务会计报告时,先按相关规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,调整会计报表相关项目的年初数。 (注意:固定资产的盘盈、盘亏的账务处理请参照第十章相关内容,不适合下列模板。)

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