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徐万涛的博客

生活中的每一瞬间都可能演绎人生的精彩——竭力打造无锡财税第一博

 
 
 

日志

 
 

中级会计实务押题(某同学友情提供的)  

2014-10-22 13:04:48|  分类: 会计考试类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售价格(市场价

)均不含增值税税额。甲公司2016 年发生的部分交易或事项如下:

(1) 62日,甲公司与乙公可签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品。合同约定:该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。620日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。

1231日,甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

    (2) 616日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定:甲公司应于1130日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在产品交付并验收合格时支付。当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。

    1110日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失。当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。

甲公司生产B产品的实际成本为780万元,未计提存货跌价准备。 (3) 1020日,甲公司与戊公司达成协议,以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。1028日,甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票,同时以银行存款支付补价120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司,并办理了土地使用权人变更手续。

甲公司换出 C产品的成本为700万元,至20141028日巳计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。

甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至1231日,厂房尚未开工建造。

    (4) 1230日售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售下年末起分5年分期收款,每年500万元,合计2500万元,成本为1500万元。假定销售当日收到增值税税额340万元存入银行。销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。

    要求:

    (1)根据资料(1)(2)(4)所述的交易或事项,编制甲公司2014年有关会计分录。

(2)根据资料(3)判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2014年相关会计分录。

【答案】

事项(1620

     借:应收账款                                     702

         贷:主营业务收入                                600

             应交税费—应交增值税(销项税额)                102

     借:主营业务成本                                560

         贷:库存商品                                    560

    借:存货跌价准备                                 40

        贷:主营业务成本                                 40

    1231日,应计提坏账准备 = 702520 = 182 (万元借:资产减值损失                               182

        贷:坏账准备                                   182

事项(2616

    借:银行存款                                   600

        贷:预收账款                                   600

1110日,借:预收账款                            600

               银行存款                             558.3

               贷:主营业务收入           1000×(1-1%=990

                   应交税费—应交增值税(销项税额) 990×17%=168.3

           借:主营业务成本                         780

               贷:库存商品                              780

事项(3)此项交易属于非货币性资产交换。

    理由:产品和土地使用权均属于非货币性资产,且补价占整个资产交换金额的比例=120÷962.4 = 12.47% < 25 %,因此,应认定为非货币性资产交换。

    因两项资产未来现金流量在时间上显著不同,因此具有商业实质,且公允价值能够可靠,所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

    ① 10 28 日,借:无形资产                       962.4

                        贷:主营业务收入                   720                               

                            应交税费—应变增值税(销项税额)  122.4

                            银行存款                      120

       借:主营业务成本                                640

           存货跌价准备                                 60

           贷:库存商品                                    700

 ② 12 31 

    借:管理费用            962.4÷10×3/12=24.06

        贷:累计摊销                             24.06

事项(4)借:长期应收款                   2500

             银行存款                    340

             贷:主营业务收入              2000  应交税费—应交增值税(销项税额)          340    

                未实现融资收益                        500

           借:主营业务成本                          1500

               贷:库存商品                              1500

二, 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司) ,系增值税一般纳税人,适用的增值税税为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出,报出前有关情况和业务资料如下:
   (1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中,发现以下情况:
①2014年12月1日,甲公司向乙公司销售5000件健身器材,单位销售价格为1000元,单位成本为600元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元,增值税税额为85万元。协议约定,在2015年2月28日之前乙公司有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。
甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生,实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减,至2014年12月31日,上述商品尚未发生退货。甲公司2014年度会计处理如下:
2014 年12月1日发出健身器材时,按照全价确认了收入并结转了成本。
    ②2014年12月1日,甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批,售价为2000万元,成本为1600万元。当日,甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2014年12 月31日,该批产品尚未发出,也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本800万元,并确认递延所得税负债50万元。
    税法规定,企业发出商品时确认收入的实现。
    ③2014年12月31日,甲公司一项无形资产的账面价值为200万元,当日,如将该无形资产对外出售,预计售价为95万元,预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产,预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12 月31日就该无形资产计提减值准备150万元,并就此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定,企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。
    ④甲公司2014年发生了1000万元广告费支出,并已支付,发生时巳作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。
该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件,但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。
   (2) 2015年1月1日至4月10日,甲公司发生的交易或事项资料如下:
   ①2015年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购入的一批D产品,以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日,甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元,增值税税额为34万元,销售成本为160万元。至2015年1 月12日,甲公司尚未收到销售D产品的款项。
    ②2015年3月2日,甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产,预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。
    甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务,因而相应计提了坏账准备200万元。
    税法规定,企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。
    (3)其他资料:
    ①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外,所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;  
2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成,在此之前发生的2014年度纳税调整事项,均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10% 提取法定盈余公积。
【答案】
【分析1】会计处理不正确的有事项①②③④
【分析2】编制调整分录事项①附有销售退回条款的销售,可以估计退货率的,应按照不会退回的部分确认收入。故,应冲减多确认的收入、成本。
借:以前年度损益调整              20 [(500 - 300)×10%]
    贷:预计负债                                     20
因为发出商品纳税义务即产生,实际发生销售退回可以冲减税金。
借:递延所得税资产                        5 (20×25%)
    贷:以前年度损益调整--所得税费用                  5
事项②是预收款销售,应在发出商品时确认收入。本例中商品未发出:
借:以前年度损益调整--主营业务收入                  1000
    贷:预收账款                                      1000
借:库存商品                                      800
    贷:以前年度损益调整--主营业务成本                    80
借:递延所得税负债                        50 (20×25%)
    贷:以前年度损益调整--所得税费用                    50
事项③无形资产可收回金额应该按照公允价值-处置费与未来现金流量现值中较高者计量,本例中无形资产的可收回金额=90万元,无形资产应计提的减值准备=200-90=110万元,应确认的递延所得税资产=110×25%=27.5万元
借:无形资产减值准备                              40
    贷:以前年度损益调整--资产减值损失                 40
借:以前年度损益调整--所得税费用        10(40×25%)
    贷:递延所得税资产                              10
事项④结转以后年度抵扣的广告宣传费属于可抵扣差异,应确认递延所得税资产。
借:递延所得税资产         25[(1000-6000×15%)×25%]
        贷:以前年度损益调整--所得税费用                  25      
    【分析3】资料(2)中事项①、②都属于调整事项。
    【分析4】编制调整事项的分录:
    事项①调整分录:
    借:以前年度损益调整--主营业务收入              200 应交税费—应交增值税(销项税额)                34
        贷:应收账款                                 234    
    借:库存商品                                   160
        贷:以前年度损益调整--主营业务成本             160
    借:应交税费——应交所得税      10[(200-160)×25%]
        贷:以前年度损益调整--所得税费用                10
    事项②调整分录:
    借:以前年度损益调整--资产减值损失  200 (400 - 200 )
        贷:坏账准备                                 200
    借:递延所得税资产                  50(200×25%)
        贷:以前年度损益调整--所得税费用               50
    合并编制涉及“利润分配—未分配利润"和"盈余公积—法定盈余公积”调整的会计分录:汇总“以前年度损益调整”科目,一并结转未分配利润。
    借:利润分配——未分配利润                       290
        贷:以前年度损益调整                          290
    借:盈余公积——法定盈余公积                      29
        贷:利润分配——未分配利润                      29
   【注】以前年度损益调整=-20+5-1000+800+50+40-10+25-200
                         +160+10-200+50=-290 (即借方)万元
    要求:
(1) 判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理,哪些不正确。
(2) 对资料(1)中判断为不正确的会计处理,编制相应的调整分录。
(3) 判断资料(2)相关资产负债表日后事项,哪些属于调整事项。
(4) 对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的,编制相应的调整分录。
(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配--未分配利润”、“盈余公积--法定盈余公积”调整的会计分录)。

 甲公司、乙公司2014年有关交易或事项如下:

(1) 11日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票2000万股(每股面值为1元,市价为10,以取得丙公司持有的乙公司80%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后两公司拥有甲公司发行在外普通股的2%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费350万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20

万元;相关款项已通过银行支付。

     当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中:股本10000万元、资本公积4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为24800万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:

①一批库存商品,成本为600万元,未计提存货跌价准备,公允价值为800万元;

②一栋办公楼,成本为21000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为15600万元。上述库存商品于20141231日前对外销售80%;上述办公楼预计自201411日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

(2)310日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为1500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1300万元。至年末,乙公司已对外销售60%,另40%形成存货,未发生减值损失。

(3)610日,甲公司以3000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为2400万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。至当年末,该项固定资产未发生减值。

    (4)1231日,甲公司应收账款账面余额为1755万元,计提坏账准备180万元。该应收账款系3月份向乙公司赊销产品形成。

(6)2014年度,乙公司利润表中实现净利润8334万元,提取盈余公积833.4万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为300万元。当年,乙公司向股东分配现金股利2000万元。

   (7)其他有关资料201411日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

    ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。

    ③母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”;子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

    ④不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

    要求:

    (1)计算甲公司取得乙公司80%股权的成本,并编制相关会计分录。

    (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉。

    (3)在合并财务报表中编制对乙公司个别报表调整的会计分录。

    (4)编制甲公司20141231日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

(5)编制甲公司20141231日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制合并现金流量表相关的抵销分录)。 

【答案】  

【分析1】甲公司对乙公司长期股权投资的成本 = 2000×10 = 20000 (万元)

   借:长期股权投资                                 20000

       贷:股本                                         2000

           资本公积——股本溢价                         18000   

   借:资本公积—股本溢价                             350

       管理费用                                       20

       贷:银行存款                                     370

【分析2】商誉= 2000024800×80% = 160 (万元)

【分析3】合并报表上对子公司的调整:

 ①子公司存货、固定资产公允价值高于成本的部分调整:

   借:固定资产—原价      15600-(210006000=600

      贷:资本公积                                     600 :管理费用                             600/10=60

      贷:固定资产--累计折旧                             60

   固定资产价值调整对子公司损益的影响= -60万元

   借:存货                               800600=200

      贷:资本公积                                     200

   借:营业成本                 (800600)×80%=160

      贷:存货                                      160

存货账面价值调整对子公司净损益影响=-160

②内部交易未实现损益的抵销:

事项(2)310日,借:营业收入                   1500

                     贷:营业成本                   1500

                  借:营业成本 (15001300)×40%=80

                      贷:存货                        80

存货交易未实现损益对子公司净损益调整=-80万元

事项(3)借:营业收入                          3 000

             贷:营业成本                           2 400

                 固定资产--原价                       600

         借:固定资产--累计折旧 (3000-2400)÷5×6/12=60                    

             贷:管理费用                                60

内部固定资产交易未实现损益对子公司净损益调整=-600-60=-540万元

事项(4)借:应付账款                               1755

         贷:应收账款                              1755

     借:应收账款--坏账准备                      180

         贷:资产减值损失                           180

调整后的乙公司2014 年度净利润== 8334 -60-160-80 -540= 7494(万元)

按照权益法调整,借:长期股权投资 (7494-2000)×80%=4395

                    贷:投资收益                        4395                                         

                借:长期股权投资          240300×80%

                    贷:资本公积                        240调整后长期股权投资=20 000+4395+240=24 635万元

借:股本                     10 000

    资本公积        4 800+300=5 100

    盈余公积     1 000+ 833.4=1 833.4

    未分配利润   9 000+7 494-833.4-2 000=13 660.6

    商誉                        160

    贷:长期股权投资                     24 635

            少数股东权益                      6 119 

【注】少数股东权益  

 [10000+5 100+1 833.4+13 660.6)×20%]

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