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初级会计第9章讲义  

2015-03-24 18:11:14|  分类: 会计考试类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第九章 产品成本计算与分析

第一节 产品成本计算方法概述


  一、生产特点对产品成本计算的影响

  二、产品成本计算的主要方法

成本计算方法

成本计算对象

生产类型 

成本管理要求

生产组织特点

生产工艺特点

种法

产品品种

量大批生产

步骤生产 

  

多步骤生产 

不要求分步 

生产步骤

量大批生产

步骤生产

要求分步 

产品批别

单件批生产 

步骤生产 

  

多步骤生产 

不要求分步 

  辅助方法:分类法和定额法

  【例题·单选题】(2013年)不属于成本计算基本方法的是( )。
  A.分类法 
  B.品种法
  C.分步法 
  D.分批法

  

『正确答案』A
『答案解析』成本计算基本方法是品种法、分步法、分批法。

 

  【例题·单选题】(2007)下列各种产品成本计算方法,适用于单件小批生产的是( )。
  A.品种法    
  B.分批法
  C.逐步结转分步法   
  D.平行结转分步法

  

『正确答案』B 

 

  【例题·判断题】(2009)根据企业生产经营特点和管理要求,单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。( )

  

『正确答案』√

 

 

第二节 产品成本计算的品种法


  一、品种法定义
  品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。

  二、品种法下产品成本计算的应用
  【例题9-2 】
  材料费 175 200
  人工费 514 200
  折旧费 20 300
  保险费、其他费 17 100
  

  三、品种法的特点和适用范围
  1.成本核算对象:产品品种
  2.成本计算期:定期(每月月末)计算产品成本
  3.分配:
  (1)月末一般无在产品(如果有,数量也很少):不需要在完工产品和在产品之间分配
  (2)企业月末有在产品:将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
  4.适用范围:
  (1)品大单:发电、供水、采掘企业等
  (2)不要求分步骤计算成本的多步骤生产:啤酒流水线

  【例题·多选题】(2014年)下列各项中,关于品种法的表述正确的有( )。
  A.广泛适用于单步骤、大量大批生产的企业
  B.广泛适用于单件小批生产的企业
  C.定期计算产品成本
  D.成本核算对象是产品品种

  

『正确答案』ACD

 

  【例题·判断题】(2014年)发电、供水、采掘等单步骤大量生产的企业宜采用品种法计算产品成本。( )

  

『正确答案』√ 
『答案解析』品种法适用于单步骤、大量生产的企业,如发电、供水、采掘等企业。

 

  原文重现
  品种法计算成本的主要特点:一是成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品,全部生产成本都是直接成本,可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中,不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品,间接生产成本则要采用适当的方法,在各成本核算对象之间进行分配。二是品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本。三是月末般一不存在在产品,如果有在产品,数量也很少,所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分,当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本;如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

第三节 产品成本计算的分批法


  一、分批法的定义
  分批法,是指产品的批别作为产品成本核算对象,归集和分配生产成本,计算产品成本的一种方法。

  二、分批法的特点和适用范围
  1.成本核算对象:产品的批别
  
  2.成本计算期:产品成本计算是不定期的,成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致。
  3.在计算月末在产品成本时,一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
  4.适用范围:
  (1)批小单:单件小批单步骤生产(造船、新产品试制)
  (2)单件小批多步骤生产且管理上不要求分步骤计算成本

  【例题】(教材例9-3)
  产品成本计算单 单位:元
  批号:701 产品名称:C产品     开工日期:7月15日
  委托单位:××公司 批量:50件  完工日期:8月15日

项目

直接材料成本

直接人工成本

制造费用

合计

7.31成本余额

54 000

4 050

15 300

73 350

8月份发生生产成本

20 700

7 650

36 000

64 350

合计

74 700

11 700

51 300

137 700

8.15结转产成品(50件)成本

74 700

11 700

51 300

137 700

单位成本

1 494

234

1 026

2 754

 

  产品成本计算单 单位:元
  批号:801 产品名称:D产品 开工日期:8月1日
  委托单位:××公司 批量:40件 完工日期: 

项目

直接材料成本

直接人工成本

制造费用

合计

8月份发生生产成本

360 000

35 000

91 000

486 000

合计

360 000

35 000

91 000

486 000

结转产成品(30件)成本

270 000

30 000

78 000

378 000

单位成本

9 000

1 000

2 600

12 600

月末在产品成本

90 000

5 000

13 000

108 000

 

  【例题·多选题】(2014年)下列各项中,关于分批法的表述正确的有( )。
  A.成本计算期与产品生产周期基本一致
  B.一般不需在完工产品和在产品之间分配成本
  C.以产品的批别作为成本核算对象
  D.需要计算和结转各步骤产品的生产成本

  

『正确答案』ABC

 

  【例题·判断题】(2014年)分批法的成本计算期是固定的,与产品生产周期不一致。( )

  

『正确答案』× 
『答案解析』分批法的成本计算期是不固定的,分批法的成本计算期与生产周期基本一致。

 

  原文重现
  分批法计算成本的主要特点有:一是成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的,因此,这种方法又称订单法。成本核算对象是购买者事先定货或企业规定的产品批号;二是产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的,因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致,三是由于成本计算期与产品的生产周期基本一致,因此在计算月末在产品成本时,一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

  三、简化分批法
  不分批计算在产品成本的分批法。
  完工前:各批别的明细账只登记直接计入的费用(如直接材料)和生产工时,每月的间接费用以总数记在基本生产成本二级账中,不按月在各批产品之间进行分配,而是将其分别累计;
  完工时:按照完工产品累计生产工时的比例,在各批完工产品之间进行分配。完工产品应负担的间接费用从基本生产二级账转入完工批别的明细账,所有未完工在产品的间接费用仍在二级账中。

  【例题】(教材例9-4)
  产品成本明细账
  批号:104 投产日期:1月 
  产量:10件 完工日期:4月

摘要

直接材料

工时

直接人工

制造费用

合计

3

31

累计发生

6 000

2 500

 

 

 

4

30

本月发生

250

500

 

 

 

4

30

累计发生

6 250

3 000

 

 

 

4

30

累计间接费用分配率

 

 

0.5

0.6

 

4

30

完工产品应负担的间接费用

 

 

1 500

1 800

3 300

4

30

完工产品成本转出

6 250

 

1 500

1 800

9 550

4

30

月末在产品

  基本生产成本二级账

摘要

直接材料

工时

直接人工

制造费用

合计

3

31

累计发生

10000

4500

2000

2500

14500

4

30

本月发生

1350

2500

1500

1700

4550

4

30

累计发生

11350

7000

3500

4200

19050

4

30

累计间接费用分配率

 

 

0.5

0.6

 

4

30

完工产品成本转出

9850

5000

2500

3000

15350

4

30

月末在产品

1500

2000

1000

1200

3700

 

  第一节 产品成本计算方法概述
  第二节 产品成本计算的品种法
  第三节 产品成本计算的分批法
  第四节 产品成本计算的分步法
  第五节 产品成本计算方法的综合运用
  第六节 产品成本分析

第四节 产品成本计算的分步法


  一、分步法定义和特点
  1.定义:分步法是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象,归集和分配生产成本,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
  

  2.特点及适用范围
  (1)成本核算对象:各种产品的生产步骤
  (2)成本计算期:月末计算完工产品成本,需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配;成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致
  (3)除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。 
  (4)适用范围:大量大批的多步骤生产且管理上要求分步骤计算成本

  原文重现
  分步法计算成本的主要特点有:一是成本核算对象是各种产品的生产步骤。二是月末为计算完工产品成本,还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配;三是除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象,是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品,则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。

  3.分类
  

  二、逐步结转分步法
  1.定义
  逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法,也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。

  

  2.分类
  逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
  

  (1)综合结转法,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本,以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
  

  (2)分项结转:
  

  原文重现
  逐步结转分步法在完工产品和在产品之间分配生产成本,即在各步骤完工产品和在产品之间进行分配。
  优点:一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料;二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平,更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
  缺点:成本结转工作量较大,各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法,还要进行成本还原,增加了核算的工作量。

  三、平行结转分步法
  1.定义
  平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。 
  它是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品的成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。

  平行结转分步法图示:
  

  2.特点
  (1)各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。 
  缺点:不能提供各个步骤的半成品成本资料;在产品的费用在产品最后完成以前,不随实物转出而转出,因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料
  各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用,因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外),不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。 

  (2)每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配
  完工产品:指企业最后完成的产成品;
  在产品:指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。(广义在产品)
  优点:各步骤可以同时计算产品成本,平行汇总计入产成品成本,不必逐步结转半成品成本,能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料,不必进行成本还原,因而能够简化和加速成本计算工作。 

  【例题·多选题】下列各项中,属于采用逐步结转分步法的优点的是( )。
  A.能够提供各个生产步骤的半成品成本资料
  B.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料
  C.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平
  D.不必逐步结转半成品成本

  

『正确答案』ABC 
『答案解析』选项D是平行结转分步法的优点。

 

  【例题·多选题】(2011)下列关于成本计算平行结转分步法的表述中,正确的有( )。
  A.不必逐步结转半成品成本
  B.各步骤可以同时计算产品成本
  C.能提供各个步骤半成品的成本资料
  D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C属于逐步结转分步法的优点。

 

  【例题·多选题】(2013年)平行结转分步法的特点有( )。
  A.计算半成本成本
  B.不能提供各个步骤半成品成本资料
  C.不能全面反映半成品实物资料和资金管理资料
  D.不计算半成本成本

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,综合结转分步法和分项结转法需要计算半成品成本,平行结转分步法不需要计算半成本成本。

 

  【例题·判断题】(2014年)分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法,采用平行结转分步法不需要进行成本还原。( )

  

『正确答案』√
『答案解析』平行结转分步法不必逐步结转半产品成本,不必进行成本还原,能够简化和加速成本计算工作。

 

第五节 产品成本计算方法的综合运用


  

第六节 产品成本分析


  一、产品生产成本表的编制
  二、产品总成本分析
  三、产品单位成本分析

  一、产品生产成本表的编制
  产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。
  (一)按成本项目反映的产品生产成本表的编制

 

上年

计划

实际

直接材料

 

 

 

直接人工

 

 

 

制造费用

 

 

 

 

  (二)按产品种类反映的产品生产成本表的编制

 

单位成本

总成本

A产品

 

 

B产品

 

 

 

  二、产品总成本分析
  (一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析
  1.对比分析法=比较分析法
  它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差异,借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。
  基数:计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史先进水平、国内外同行业的先进水平。

  2.构成比率分析法
  通过计算某项指标的各个组织部分占总体的比重,即部分与全部的比率,进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析,可以反映产品成本的构成是否合理。

总成本100元

材料成本80元

人工成本10元

制造费用10元

  3.相关指标比率分析法
  计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。
  如:成本利润率

  【例题·多选题】(2013年)产品成本分析指标有( )。
  A.产值成本率
  B.营业收入成本率
  C.成本利润率
  D.材料成本差异率

  

『正确答案』ABC
『答案解析』产值成本率、营业收入成本率和成本利润率是产品成本分析的指标,选项D不属于产品成本分析指标。

 

  (二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析
  1.本期实际成本与计划成本的对比分析
  2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析
  (产量×去年单位成本-产量×今年单位成本)/(产量×去年单位成本)
  (1)影响可比产品成本降低额变动的因素:
  产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动
  举例:比如赵老师开一家培训学校,有100名学员,培养每名学员花费10元,则总成本为1000元,总成本往往受数量和单位成本的影响。
  (2)影响可比产品成本降低率变动的因素:
  产品品种比重变动和产品单位成本变动
  (3)在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下,产量增减会使成本降低额发生同比例的增减,但成本降低率不变。

  【例题·多选题】以下关于产品成本分析方法的说法中,正确的有( )。
  A.相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法
  B.对比分析法只适用于同质指标的数量对比
  C.影响可比产品成本降低率变动的因素有三个,即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动
  D.影响可比产品成本降低率变动的因素有两个,即产品品种比重变动和产品单位成本变动

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C是可比产品成本降低额变动的因素。

 

  【例题·判断题】在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下,产量增减会使成本降低额和降低率发生变动。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下,产量增减会使成本降低额发生变动,成本降低率不变。

 

  三、产品单位成本分析
  (一)一般分析
  (二)主要成本项目分析
  单位产品材料成本是材料消耗数量与材料价格的乘积,其影响因素主要在于材料消耗数量差异(量差)和材料价格差异(价差)两个方面。

  【例题】假定N产品2x12年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。
  直接材料计划与实际成本对比表

项目

消耗数量(千克)

材料价格

材料成本(元)

本年计划

200

16.75

3350

本月实际

170

20.00

3400

成本差异

 

 

+50

  材料消耗数量变动的影响=(170-200)×16.75=-502.5(元)
  材料价格变动的影响=170×(20-16.75)=+552.5(元)
  两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50(元)

  【例题·单选题】(2013年)计划工时15小时,计划每小时工资成本100元,实际工时13小时,实际每小时工资成本120元,则每小时工资成本变动的影响额为( )
  A.300  B.260
  C.200  D.240

  

『正确答案』B
『答案解析』每小时工资成本变动的影响=实际工时×(实际工资成本-计划工资成本)=13×(120-100)=260元。

 

  本章小结
  第九章 产品成本计算与分析★
  第一节 产品成本计算方法概述
  第二节 产品成本计算的品种法
  第三节 产品成本计算的分批法
  第四节 产品成本计算的分步法★
  第五节 产品成本计算方法的综合运用
  第六节 产品成本分析★

 

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